海关视角下跨境电子商务的税收政策选择(下)

2015-3-23 10:56:19

    三、不同模式跨境电子商务对海关税收征管工作的问题分析

  笔者认为可以按照先企业后个人,先货物贸易后服务贸易,先有形商品后无形商品的顺序对跨境电子商务涉及的海关税收征管问题进行分析,并在此基础上进行相应的对策思考。

  (一)关于B2B模式中有形商品贸易的税收征管问题

  传统贸易方式下,合同、发票、箱单、提运单、原产地证书、产品说明、保险单据、结汇凭证以及贸易双方往来函电等纸质单证是反映双方贸易实际的重要凭证,对这些纸质单证进行实质性审核,确保其内容合理、逻辑相符、单证之间能相互印证是目前海关确定商品归类、原产地、审定进出口货物完税价格并正确计征税款的主要手段,也是开展价格质疑和价格磋商的重要法律依据。此外,海关要求企业对报关单内容进行补充申报、对进出口货物启动价格质疑、归类核查等程序也都需要制发诸如申报单、通知书等纸质法律文书,这些法律文书经企业签字确认后将成为海关执法的重要证据。

  但在电子商务模式下,这些与海关税收征管工作密切相关的基础性工作环境发生了巨大变化。首先,由于电子商务模式下企业间的贸易文书都是通过网络完成的,这种电子化的贸易文件格式并无统一规定,难以达到海关申报审核要求,目前的我国海关的无纸通关模式要求随附单证要求按扫描图像方式生成电子数据向海关传输,实质上是按照传统贸易方式来考虑的,与跨境电子商务的要求还存在一定的差异。其次,根据目前海关通关作业无纸化要求,报关单的随附单证以电子化形式上传,虽然其审核内容和要求与纸质单证的一致,但由于在形式上存在不同,其数据保存方式、扫描电子文件的法律效力方面在目前还存在空白,形成海关税收执法的风险隐患。第三,海关与企业之间签署的具有法律效力的书证材料目前还难以实现电子化。虽然目前开发的海关综合业务平台可以完成包括审价在内的大多数海关审批事项,但是这些电子文件仅限于海关内部流转,税收征管工作需要的大量外部信息,尤其是同企业之间的证据材料仍以纸质载体为主,难以适应现代无纸贸易条件下的时效性要求。第四,在进行归类、原产地及审价工作中,往往需要海关与企业之间进行大量的信息沟通,由于海关与企业之间存在着的信息不对称现象,在实际博弈中海关往往处于信息弱势地位,而电子商务模式下的企业信息安全壁垒使得海关获得相关贸易信息的渠道更为有限,进一步加剧了海关与企业之间的信息差距。

  (二)关于B2C、C2C模式下的税收征管问题

  B2B模式与B2C、C2C模式最大的不同就在于,前者属于企业之间的商业活动,而后者均是有消费者参与的商业活动,前者的交易对象属于跨境货物,而后者的交易对象从本质上讲应属于跨境物品。消费者通过厂商提供的互联网平台(企业官网)或者电子商务公共平台(如ebay、亚马逊、阿里巴巴等)完成商品搜索、洽谈、确认、付款等一系列操作后,由厂商发货进行物流配送。

  面向消费者的跨境电子商务主要特点是:交易商品主要用作最终消费,主要通过快件、邮递渠道申报,一般为第三方物流提供的门对门服务,单笔数量较小,而且消费者之间多涉及二手商品交易。这种跨境电子商务对海关的税收征管带来了新的问题:一是跨境电子商务成为逃避海关审价的一种渠道。不法企业利用海关对货物和物品的监管差异,采取蚂蚁搬家的方式,化整为零,将本属于一般贸易征税进口的货物,伪报成消费者的进境物品,以达到偷逃税款、贸易管制,降低企业运营成本,增加利润的目的。二是海关监管难度增加。由于B2C、C2C模式下每批次出入境的数量和价值较小,海关难以判断其贸易性质,现场无法对此类行为按照货物进行严格监管,致使海关难以对此类商品进行有效监管。三是加大了海关税收征管工作量。B2C、C2C模式在生产商和最终实际用户之间一次性完成交易,从法律意义上讲,海关将面向广大毫无申报缴税经验的境内消费者分别征收税款。由于最终用户的分散性和消费的多样性和个性化特点,海关必然面临极其繁重的商品归类、价格审核和原产地确定工作,大大增加了海关税收征管的复杂性和实际工作量。

  (三)关于在线交易的无形商品是否征收关税的问题

  在线交易的无形商品包括服务和数字化的知识产权商品,与有形商品的最大区别就是无形商品能被人们消费但无法被人占有,没有具体的商品形态,且不具备有形商品那样的持久性,无法用传统方法衡量其价值。目前世界上对于这类商品的在线贸易是否征税存在的分歧最大。根据WTO 组织协议中的信息技术协议,许多发达国家已经实现了对其的零关税。以美国为首的一些发达国家从自身的国家利益出发,希望能够永久性取消电子商务关税,而发展中国家则对完全免除关税一直持慎重态度。

  可以说WTO关于电子商务关税的相关协议是在世界各国的暂时性妥协中达成的。事实上,目前对在线交易的无形商品开征关税的实际意义并不大,因为就目前的技术手段而言,海关无法实施对跨境无形商品在线交易的有效监管,遑论准确计征关税了。然而从发展的眼光来看,尽管我国目前在服务贸易和软件设计、影视文化等数字化产品领域在世界上还不具备较强的竞争实力,但作为新兴产业和今后需要大力发展的行业,一定的竞争环境有利于行业的成长,入世以来我国汽车家电行业的经验已经充分证明了这种政策的成功,因此对在线交易的无形商品而言,目前暂免征税应为适宜之举,至于以后是否征税需要从技术发展的实际和相关行业发展情况具体分析。

  四、关于完善跨境电子商务税收政策的对策建议

  (一)通关作业改革必须真正适应无纸化的需要

  跨境电子商务最主要的特征就是无纸化,由于贸易发生的过程就没有纸质单证存在,因此在货主向海关申报的时候,亦无必要向海关递交单证的电子扫描件。另外从海关税收征管角度来看,目前的海关审单、审价、稽查、缉私等一系列与税收征管业务相关的作业内容与报关单随附单证的关联性并不强。尤其是对于存在伪瞒报现象的报关单,在制单的时候已经做了手脚,以此单证申报,无疑将审单人员的关注重点引向歧路,反而起不到应有的效果。虽然海关审单职责有明确规定,但也的确造成了目前审单工作普遍存在的就单证审单证的窘况,反而不利于海关对贸易真实性的把握和判断。

  《海关法》及海关规范申报相关规定已经明确,海关以接受申报的报关单电子数据为准,说明报关单数据是海关审单征税乃至后续一系列监控核查、稽查缉私等工作的主要依据。所以笔者认为,根据海关税收及跨境电子商务的实际特点,税收征管要适应无纸化的趋势,首先要在审单征税的管理思路上有重大突破,应建立海关与跨境电子商务企业的交易认证平台,建立海关对跨境电子商务交易信息的追溯体系,便于掌握交易的真实情况。其次通过关企之间的交易认证平台实现海关对跨境电子商务的监管前置,按照关企合作的理念,使交易认证平台充分为海关的监管征税服务。第三,要重视补充完善申报电子数据信息内容的重要意义,因为报关单电子数据不仅关系到具体进出口货物的相关信息,也应该反映对贸易的实际情况,如对贸易对象、双方关系、相关费用的补充、相关产品的说明等等,尽量使海关通关作业需要审核或掌握的信息资料都能通过申报环节一次性完成。

  (二)税收征管必须加强对跨境资金流的监控

  按照传统的海关通关理念,海关主要是通过对单证流、物流、信息流的流程控制,实现对进出境货物的有效监管。从现代国际物流的发展,尤其是在跨境电子商务条件下,由于单证流的缺失,导致监管缺少相互印证的一个证据维度,表面上看对海关的实货监管和税收征管带来了极大的影响,但实际上从实际交易发展来看,跨境电子商务是通过全程信息流实现了原来单证流的功能,而且在现代网络技术条件下,贸易的资金流也实现了信息化,如果利用好信息技术,完全可以将单证流缺失带来的缺陷通过信息流和资金流的补充而得以弥补。

  笔者认为,解决跨境电子商务征管问题的重要途径就是实现海关通关征管平台同电子商务平台以及对外支付平台的联网。其中:对于B2B模式下,海关通关作业系统与外管机构和银行相互联网,全面掌握企业对外结汇情况;同时海关通关作业系统应与在海关登记注册的电子商务企业的ERP系统或企业管理系统联网,实现对企业贸易信息的全面掌握。对于B2C、C2C模式下,海关通关作业信息系统除与外管机构与银行的联网外,还应与电子商务平台及第三方支付系统相连,保证海关对B2C、C2C模式下海关对跨境小额贸易信息的全面掌握。在此基础上,积极研究构建银行海关之间的银关征税系统,因为无论是何种电子商务形式都要通过银行完成对外支付,因此通过银行对企业对外付汇的资金流设置电子关卡,可以对跨境电子商务实施有效的税收征管。

  (三)按照协同化管理思路加强对B2B模式跨境电子商务的税收征管工作

  对于B2B模式下有形货物的贸易应该从海关作业流程与对外贸易流程相协同的角度进行考虑。一是通过立法明确海关通关作业信息平台与企业电子商务交易平台及外管系统和银行对外支付平台的进行信息交换的合法性,将海关从传统的单证操作基础上逐渐转化为贸易信息的监控,把人力资源从繁琐重复的单证审核作业中解放出来,加强对实货监管和后期管理,提高对税收风险管理的针对性。二是积极引入社会资源参与海关税收征管工作,例如通过中介机构实现海关预归类、预审价以及原产地预确定等税收技术性工作的社会化,将海关在通关管理环节的“运动员兼裁判员”身份转换为单一的“裁判员”,体现海关对跨境电子商务税收征管工作的管理特点和职能定位。三是结合通关作业无纸化改革和分类通关改革的实际,对归类、审价、原产地等涉税要素的审核工作量主要通过前、后期的合理分解,提高预归类、预审价、原产地预确定等三预工作的针对性和时效性,降低其申办门槛,提高对通关环节的预警能力,让通关风险及时前推。通过与稽查缉私部门的密切协作,加强对税收风险重点领域的后期核查与稽查,加强对重大税收风险的监控,让后移的通关风险能够得到及时化解。

  (四)加强对B2C、C2C模式下跨境电子商务的监管征税工作

  考虑到B2C、C2C模式管理最大的问题是后期监管缺位,而且这两类跨境电子商务的服务对象范围太广,如果按照对企业的管理模式进行后期监管,必然会使海关征管成本急剧上升,反而不利于海关的税收和监管工作,因此应将管理重点放在跨境通关环节,即要求企业申报时将订单信息一并申报,海关通过对企业申报信息与公共电子商务平台的订单信息进行对碰分析,确认订单及物品交易的真实性,从而在通关环节一次性解决跨境交易的征税问题。为防止不法分子利用B2C、C2C模式将一般贸易货物伪报成个人物品,可以有两种选择,一是取消进境物品税,统一按照货物征收关税和进口环节代征税;二是适当调整进境物品税率,使之与进口货物税负相当。笔者认为,由于个人物品的申报数量极大,种类繁多,按照货物管理方式逐项进行归类,必然导致税收成本急剧增加,同时也会造成消费者的极大不便,因此第二种方式应为可行之策。

  根据笔者构想的对B2C、C2C模式的征管,关键是对于信息流和资金流的控制作为强化和完善海关税收的重要依据,按照现有的跨境电子商务运营模式,对海关税收最为有利的条件就是由于信息化条件的完善,所有的交易记录都以订单确认为基础,而确认订单的前提是完成支付或者达成支付意向(如向第三方支付平台),这样就给海关确定税基带来了极大帮助。沿着这个管理思路,首先要在立法层面保证海关通关作业平台与相关平台进行信息联络的合法性;其次要在技术层面确保信息传输的准确性和及时性;第三,从方便企业适应贸易发展的需要出发,完善目前的报关申报制度,对于B2C、C2C模式取消专业报关公司代理报关的规定,允许企业或个人以自己的名义进行申报。当然,如果要完全做到以上要求,还需要从海关相关法律法规层面进行较大范围的修改。
(来源:和泰通汇跨境电商) 
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